Износ основных средств: что такое, отличие от амортизации

Износ основных средств: что это такое

По ФСБУ 6/2020 ОС — актив, который одновременно обладает характеристиками:

• у него материально-вещественная форма;
• используется в деятельности организаций;
• используется не менее года;
• приносит доход или помогает достичь целей компании.

Минимальная стоимость ОС в налоговом учете — 100 000 ₽, а в бухучете организация самостоятельно устанавливает лимит.

К ОС относятся (п. 46 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 (в редакции от 11.04.2018)):

• здания и сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги.

Основные фонды многократно используются в производственных процессах. Сначала они сохраняют свои характеристики, а потом постепенно утрачивают их вследствие эксплуатации и естественных факторов.

 Износ основных средств — это процесс и результат частичной или полной потери ими технических характеристик и качеств, потребительских свойств, остаточной цены, которые происходят в результате эксплуатации и/или бездействия под влиянием времени.

Чем менее изношены ОС, тем более успешна предпринимательская деятельность:

• объем выпускаемых товаров;
• их качество;
• конкурентоспособность продукции;
• издержки производства.

Поэтому важно вести учет и контролировать процесс старения.

Износ и амортизация основных средств: отличие

Многие могут путать понятия износа и амортизации основных средств. Разберем, чем они отличаются.

Износ — процесс физического или морального старения ОС, который приводит к утрате их технических характеристик и стоимости. Он отражает фактическое состояние объекта и невозможность выполнять функции.

Амортизация — способ распределения цены ОС на протяжении полезного срока использования. Служит для учета старения в финансовых отчетах и влияет на себестоимость продукции. Она зависят от:

• установленного для каждого типа ОС срока полезного использования;
• метода начислений по амортизации.

Величина, на которую произошел износ, обычно не соответствует сумме амортизации. А также некоторые объекты ОС не амортизируются. Так, в бухучете не амортизируют объекты жилого фонда, которые не учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 17 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Есть и такое объекты, которые не амортизируются потому, что не изнашиваются. Это земельные участки или объекты природопользования.

Таким образом, износ — реальный процесс, а амортизация — бухгалтерский механизм для его отражения.

Пример

На заводе используют станок для обработки металла. Со временем, в результате интенсивной работы, детали станка изнашиваются — режущие элементы тупятся, мотор теряет мощность. Это старение станка, который приводит к снижению его производительности и требует технического обслуживания или замены отдельных частей.

С точки зрения бухучета, станок куплен за 1 000 000 ₽ и его планируют использовать в течение 10 лет. Для равномерного учета цены в финансовых отчетах ежегодно списывают 100 000 ₽ в качестве амортизации. Эти отчисления включают в себестоимость продукции, хотя реальное старение станка может происходить быстрее или медленнее. Например, через 5 лет нужно менять ключевые детали, хотя амортизация рассчитана на 10 лет.

Виды износа

Износ основных средств проявляться в двух формах: физическом и моральном.

Физический износ

Физический износ — ухудшение вещественных характеристик и технических свойств объекта в результате его эксплуатации, условий хранения или влияния внешних факторов. Проявляется в постепенном снижении работоспособности и надежности оборудования, а иногда и в полном выходе из строя.

Для каждой группы ОС форма старения отличается:

• техника и инструменты меняет форму, размер, производительность, точность;
• здания и сооружения подвергаются старению медленнее;
• передаточные устройства утрачивают количественные и качественные характеристики по мере истечения срока эксплуатации;
• производственный и хозяйственный инвентарь изнашивается быстро.

Так, здание постепенно изнашивается под воздействием времени и погодных условий. Например, может появляться трещины в стенах или протечки в крыше, но процесс происходит медленно. А деревянные поддоны на складе быстро приходят в негодность из-за постоянной нагрузки и механических повреждений. Через несколько лет они требуют замены.

Износ — неравномерный процесс, потому что разные факторы влияют на активы по-разному и не всегда предсказуемы. Обычные темпы:

• в начале эксплуатации — более ускоренный процесс;
• в течение основного срока службы — некоторое замедление темпа вследствие установления рабочего ритма;
• ближе к концу — снова ускорение.

 Старение может проявляться по-разному в зависимости от того, как и насколько сильно ухудшаются свойства объекта. Например, у одного устройства может снизиться только производительность, а другое может полностью выйти из строя.

В зависимости от воздействия на ОС различных факторов различают:

• Механическое изнашивание. В производственном цехе конвейерная лента изнашивается из-за постоянного движения и трения о ролики. Она теряет эластичность и возникает необходимость ее замены.
• Снижение значимых показателей со временем. У автомобиля со временем ухудшается работа подвески.
• Изнашивание бездействующих активов под влиянием условий хранения и природных факторов. Так, если строительная техника (экскаваторы, бульдозеры) долгое время стоит на открытой площадке, она подвергается воздействию дождя, снега и солнечных лучей. Это приводит к появлению ржавчины на металлических частях, выгоранию краски и повреждению резиновых деталей.

Читайте также: как оформить ввод в эксплуатацию основных средств

В зависимости от степени выделяют два вида старения.

Частичный износ — потеря цены и свойств, которую можно возместить путем ремонта. К примеру, на автомобиле стерлись тормозные колодки. Их замена позволяет восстановить эффективность торможения, и автомобиль продолжат эксплуатировать.

Полный — ОС подлежит замене (возмещению) путем приобретения взамен его нового (прибор, инструмент и т.п.) либо капитального строительства (здания и сооружения). Например, холодильник в ресторане выйдет из строя, и его невозможно отремонтировать.

При полном физическом износе ОС надо ликвидировать. Как это сделать — смотрите по схеме. В ней разные причины выбытия основного средства и даны рекомендации по каждому этапу.

Скачать схему выбытия ОС

Моральный износ

Что такое моральный износ основных средств? Это уменьшение стоимости ОС, если появляются более дешевые аналоги или улучшаются технологии производства. Так, если на рынке появится более эффективный станок, старый теряет ценность, даже если в целом он еще в порядке.

Это старение возникает, когда производство автоматизируют, имеющиеся мощности увеличивают, а предыдущий технический процесс устаревает.

Например, на фабрике внедрили новые автоматизированные линии, которые значительно увеличили производительность и снизили затраты. Уменьшение цены произошло из-за того, что снизились затраты живого труда на производство тех или иных фондов. В результате старые машины, на которых нужно работать вручную, стало менее эффективным. Использовать их невыгодно, хотя они еще в рабочем состоянии.

Как рассчитать износ

Чтобы контролировать состояние производственных фондов, считают его коэффициент. Это показатель, который отражает степень старения. Он косвенно характеризует финансовые результаты использования фондов — какая часть первоначальной цены перешла в затраты по операционной деятельности.

Есть нормативные значения коэффициента. Оно зависит от отрасли, например:

• Для производственного оборудования коэффициент составляет 0,5–0,7. То есть, его нужно обновлять, когда износ превышает 50-70%.
• Для строительных машин нормативный коэффициент установлен в пределах 0,4–0,6.
• Для торговой техники (например, холодильников или витрин коэффициент составляет 0,3–0,5.
• Для сельскохозяйственной техники коэффициент колеблется от 0,4 до 0,6.

Но в общем случае, если коэффициент больше 0,5, значит, ОС нужно обновлять.

Расчет физического износа

Коэффициент физического износа определяют по формуле:

где Ки — коэффициент,

А — амортизация на определенную дату (начало или конец рассматриваемого периода), руб;

ПС – первоначальная цена на определенную дату (начало или конец рассматриваемого периода), руб.

 Обратите внимание! Чем ниже коэффициент, тем лучше техническое состояние и выше производственный потенциал компании. Значит, незначительная часть первоначальной цены перешла в затраты по операционной деятельности.

Коэффициент анализируют в динамике. Но важно, чтобы организация не меняла амортизационную политику за это время.

Пример

Предположим, что у предприятия есть оборудование с первоначальной за 1 000 000 ₽. На момент анализа амортизация составила 400 000 ₽.​

Расчет:

Ки = 400 000 : 1 000 000 = 0,4

Коэффициент составляет 0,4. Это означает, что 40% первоначальной цены перешли в затраты. Поскольку коэффициент меньше 0,5, это говорит о том, что техническое состояние в целом хорошее, и производственный потенциал техники еще высок. Обновления ОС не требуется.

Расчет морального износа

Моральный износ оценить сложнее. Сначала нужно изучить рынок аналогов, их технические возможности и эксплуатационные характеристики. Точный выбор аналога ОС помогает верно оценить имущество и принимать эффективные управленческие решения.

Формула:

Пан — производительность современного аналога ОС;

Пос — производительность оцениваемого ОС.

Пример

Предположим, у завода есть старый станок, производительность которого составляет 100 единиц продукции в час. На рынке доступен аналог, который производит 150 единиц продукции в час.

Кми = (150 - 100) / 150 = 0,33

Коэффициент составляет 0,33 (или 33%). Это означает, что старый станок теряет треть своей цены из-за появления более производительного аналога. Организация может оставить старый станок или заменить его на новое оборудование, чтобы повысить эффективность производства.

Основное

1. Износ ОС — потеря технических характеристик и потребительских свойств активов, которая вызвана эксплуатацией и временем.
2. Износ отражает фактическое состояние ОС, а амортизация — бухгалтерский метод распределения стоимости на протяжении срока службы.
3. Существуют физический (в результате эксплуатации) и моральный (из-за появления более эффективных аналогов) старение, каждый из которых требует своего подхода к оценке и учету.
4. Подсчет коэффициентов износа помогают контролировать состояние активов и определять необходимость их обновления.
5. Знание степени изнашивания помогает принимать обоснованные управленческие решения о ремонте или замене оборудования.